建立個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可行性

    評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式是否合理，應(yīng)該看這一組織形式是否有利于獨(dú)立審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用的發(fā)揮。聯(lián)系審計(jì)的作用，可以看出個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式在降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)方面存在著較大的激勵(lì)。

    1. 個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有風(fēng)險(xiǎn)均由所有者一人承擔(dān)，并且承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任，不會(huì)拿自己的社會(huì)聲譽(yù)和全部家庭財(cái)產(chǎn)去圖一時(shí)之利，這使得其在執(zhí)業(yè)時(shí)（所有者同時(shí)是該事務(wù)所的主要的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）或者要求該所成員執(zhí)業(yè)時(shí)，保持足夠的謹(jǐn)慎，盡最大可能防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2. 個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般規(guī)模較小，所內(nèi)成員之間的信息交流快捷，有利于所有者建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制，也有利于所有者對(duì)本所成員的管理，能有效降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)至較優(yōu)的水平，確保所承擔(dān)的剩余財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)在合理的范圍之內(nèi)。

    當(dāng)然，個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的資產(chǎn)較少，所有者個(gè)人財(cái)產(chǎn)有限，賠償能力較弱，因此承擔(dān)法律責(zé)任和分散風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，不利于獨(dú)立審計(jì)作用的發(fā)揮。不過(guò)，筆者認(rèn)為，個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所仍然可以在特定的細(xì)分市場(chǎng)（比如說(shuō)為一些規(guī)模小風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)服務(wù)）很好地發(fā)揮作用，揚(yáng)長(zhǎng)避短。

    建立個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所

    實(shí)踐上的可行性

    1. 市場(chǎng)多樣性的需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和市場(chǎng)主體的多元化，客觀上造成對(duì)事務(wù)所需求的多樣性。如不僅要有為資本市場(chǎng)、大型企業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所，也應(yīng)當(dāng)有為小公司、小企業(yè)服務(wù)的中小事務(wù)所。隨著小規(guī)模工商企業(yè)的增加，小規(guī)模審計(jì)、會(huì)計(jì)代理、稅務(wù)咨詢、其他非審計(jì)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)也必然同步增長(zhǎng)。這些業(yè)務(wù)大都比較零碎，個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所能滿足這方面的社會(huì)需求。

    2. 邊遠(yuǎn)地區(qū)的需求。在一些邊遠(yuǎn)地區(qū)，通過(guò)考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師極其有限，甚至達(dá)不到建立合伙制和有限責(zé)任制事務(wù)所的條件，個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所在這些地區(qū)就大有作為。

    3. 吸引和保留優(yōu)秀人才。隨著就業(yè)觀念的改變，越來(lái)越多的人喜歡“單干”。這種情況在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中也不少見(jiàn)。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師注重個(gè)人價(jià)值、追求誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，并在職業(yè)道德、學(xué)識(shí)技術(shù)等方面具備了較高的素質(zhì)，具有了獨(dú)立執(zhí)業(yè)的基本條件。允許發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將會(huì)調(diào)動(dòng)這些人的積極性，可為行業(yè)留住人才。

    4. 法律法規(guī)的完善。我國(guó)已于1999年頒布了《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》，實(shí)行個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律條件已成熟，同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理和業(yè)務(wù)監(jiān)督措施已日趨完善，能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。

    5. 國(guó)際通行的做法。大多數(shù)國(guó)家都允許個(gè)人獨(dú)立開(kāi)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如美國(guó)大概有40%左右的事務(wù)所是個(gè)人獨(dú)資的。香港個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所占70%左右，澳大利亞個(gè)人事務(wù)所占78%左右。

    6. 為做大做強(qiáng)打下基礎(chǔ)。脫鉤改制后成立的事務(wù)所，各發(fā)起人可能由于對(duì)利益分配的異議、經(jīng)營(yíng)理念上的分歧以及個(gè)性不合等同床異夢(mèng)，產(chǎn)生嚴(yán)重內(nèi)耗，影響了事務(wù)所的發(fā)展。允許開(kāi)辦個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所，人員重新組合，可以發(fā)揮更大的效應(yīng)。而且，個(gè)人獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在走上正軌之后，也可以采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的方式，合并成大型的合伙制事務(wù)所，參與到更廣泛的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中去。

    （作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）